Bugünün Sorunlarına, Geleceğin Çözümleri...
Soru & Cevap Kariyer +90 212 325 25 01

34 No.lu KDV Tebliği İle KDV Genel Uygulama Tebliğinde Yapılan Değişiklikler

5/2/2021 tarihinde Resmi Gazete’de yayımlanan 34 Seri No.lu KDV Tebliği ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde önemli sayılabilecek bir takım değişiklikler yapılmıştır. Bu değişiklikler aşağıda özetlenmiştir.

 

1) SMİYB kullandığına yönelik ön tespit bulunan ve izah davet kapsamında kendilerine ön tespit yazısı beyan edildiği halde beyanlarını düzeltmeyen mükellefler özel esaslara alınacaktır.

 

Vergi Usul Kanununun Kanunun 370 inci maddesinin (b) fıkrası uygulaması kapsamında, sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön tespit yazısına konu beyanlarını düzeltmeyen mükellefler özel esaslara alınacaktır. Ancak, mükellefin söz konusu belgelere isabet eden KDV’yi indirim hesaplarından çıkararak düzelttiğini veya hiç indirim hesaplarına almadığını vergi dairesine tevsik etmesi ya da KDV Genel Uygulama Tebliğin (IV/E-7.2.2) bölümünde yer alan özel esaslardan çıkarılmaya ilişkin şartlardan [birinci paragrafın (a) ayrımı hariç] birini sağlaması halinde, vergi incelemesi neticesi beklenmeksizin, genel esaslara dönüşü yapılacaktır.

 

2) Hem alıcı hem satıcının mücbir sebep kapsamında olduğu durumlarda kısmi tevkifat uygulamasına devam edilecektir.

 

Vergi Usul Kanununa göre mücbir sebebin başladığı tarihten sona erdiği tarihe kadar geçen sürede, mücbir sebepten yararlanan mükelleflerin vergi ödevleri ertelenmektedir. KDV Genel Uygulama Tebliğine göre bu kapsamda beyanname verme yükümlülükleri ileri tarihe ertelenen mükelleflerin, mücbir sebep halinde bulunduğu süre içerisinde kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarında tevkifat uygulanmamaktadır.

 

İşleme taraf satıcı mükellefin de mücbir sebep kapsamında bulunması halinde, söz konusu alımlarda genel hükümler çerçevesinde tevkifat uygulamasına devam edilecektir.

 

3) Faturasında Türk Lirası karşılığı gösterilen hizmet ihraçlarında, bedelin Türk Lirası olarak Türkiye’ye getirildiğini tevsik eden belgelere istinaden KDV iadesinin yapılabileceği konusuna açıklık getirilmiştir.

 

4) Yapı kullanma izin belgesi bulunan ve mülkiyeti devredilen konutların tesliminde KDV iade taleplerinin, konutun fiilen kullanımına ilişkin başkaca bir belge aranmaksızın veya bu bağlamda bir yoklama yapılmasına gerek bulunmaksızın değerlendirmeye alınacağı konusuna açıklık getirilmiştir.

 

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-3.4.8.) bölümünden sonra gelmek üzere başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir.

 

3.4.9. Yapı Kullanma İzin Belgesi Bulunan ve Mülkiyeti Devredilen Konutların Tesliminde İade

 

İndirimli orana tabi konut teslimleri nedeniyle iade talebinde bulunulabilmesi için konutların tamamlanarak alıcılara fiilen teslim edildiğinin tevsiki gerekmektedir. 

 

Gayrimenkul satışlarında mülkiyetin devri ise gayrimenkulün tapuda alıcı adına tescil edilmesi suretiyle gerçekleşmektedir.

 

Diğer taraftan, 3/5/1985 tarihli ve 3194 sayılı İmar Kanununun 30 uncu maddesine göre, yapı inşaatının tamamen bittiği takdirde tamamının, kısmen kullanılması mümkün kısımları tamamlandığı takdirde bu kısımlarının kullanılabilmesi için inşaat ruhsatını veren belediye veya valilikten yapı kullanma izni alınması mecburidir. Bu izin, yapı sahibinin müracaatı üzerine, yapının ruhsat ve eklerine uygun olduğu ve kullanılmasında fen bakımından mahzur görülmediğinin tespitine ilişkindir.

 

Bu itibarla, yapı kullanma izin belgesi bulunan ve tapuda mülkiyet devri gerçekleşen konutlara ilişkin KDV iade talepleri, konutun fiilen kullanımına ilişkin başkaca bir belge aranmasına veya bu bağlamda bir yoklama yapılmasına gerek bulunmaksızın değerlendirmeye alınır.”

 

5) KDV iade alacaklarının ÖTV Kanunundan doğan borçlara mahsup imkanı ortadan kaldırılmıştır.

 

Hali hazırda KDV iade alacaklarının ÖTV borçlarına mahsuben iadesi vergi inceleme raporu sonucuna göre yapılabilmekteydi. KDV Genel Uygulama Tebliğinde yapılan değişiklikle KDV Kanununun 36 ncı maddesinin ikinci fıkrasının Hazine ve Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, KDV iade alacağının ÖTV Kanunundan doğan borçlara (ÖTV’ye tabi olan malların indirimli oran uygulanmak suretiyle tesliminden kaynaklanan KDV iade alacağının, bu mallara ilişkin ÖTV borçlarına mahsuben iadesi hariç) mahsup imkanı kaldırılmıştır.

 

6) Doğal Gaz Piyasası Kanununun Ek 1’inci maddesi kapsamında yapılan devirlerde KDV istisnası konusunda açıklamalar yapılmıştır.

 

Katma Değer Vergisi Kanununa 7257 sayılı Kanunla eklenen geçici 41 inci maddede;

 

“18/4/2001 tarihli ve 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanununun ek 1 inci maddesi kapsamındaki devirler katma değer vergisinden müstesnadır. Bu kapsamda yapılan işlemler için yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla giderilemeyen vergiler iade edilmez. Hazine ve Maliye Bakanlığı istisna uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.” hükmü yer almaktadır.

 

KDV Genel Uygulama Tebliğine yapılan ekleme ile istisna uygulamasının, 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanununun ek 1 inci maddesi kapsamındaki devirleri kapsamakta olduğu, söz konusu istisna kapsamında işlem yapan mükelleflerin, bu işlemlere ilişkin olarak yüklendikleri vergileri indirim konusu yapmalarının mümkün olduğu belirtilmiştir. Bununla birlikte, söz konusu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen verginin iadesinin talep edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

PAYLAŞ