16/2/2021 tarihinde Resmi Gazete’de yayımlanan 35 Seri No.lu KDV Tebliği ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde kısmi KDV tevkifatı konusunda önemli düzenlemeler yapılmıştır. 1/3/2021 tarihinde yürürlüğe girecek olan bu düzenlemeler duyurumuzda özetlenmiştir.
1) Kısmi tevkifat yapmakla yükümlü “belirlenmiş alıcıların” listesi genişletilmiştir. KDV Genel Uygulama Tebliğinin I/C-2.1.3.1 bölümünün üçüncü paragrafının b bendinde yer alan kısmi tevkifat yapmakla yükümlü belirlenmiş alıcılar listesine aşağıdakiler de ilave edilmiştir.
a) Sigorta ve reasürans şirketleri
b) Sendikalar ve üst kuruluşları
c) Vakıf üniversiteleri
d) Mobil elektronik haberleşme işletmecileri
2) Belirlenmiş alıcılar dışındakilere ifa edilen yapım işleri de kısmi tevkifat kapsamına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinde yapılan değişiklik ile belirlenmiş alıcılar dışındaki KDV mükelleflerine (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç) karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri ile bu yapım işleri ile birlikte ifa edilen mimarlık-mühendislik ve etüt-proje hizmetleri KDV tevkifatı kapsamına alınmıştır.
Projenin genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi ve benzeri nedenlerle iş bedelinin daha sonra 5 milyon TL’yi aşması halinde, bu durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanacaktır.
3) Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik- mimarlık, etüt-proje hizmetlerinde KDV tevkifatının oranı 3/10’dan 4/10’a çıkarılmıştır.
4) Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde KDV tevkifatının oranı 5/10’dan 7/10’a çıkarılmıştır.
5) Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon ı̇şleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetlerinde KDV tevkifatının oranı 5/10’dan 7/10’a çıkarılmıştır.
6) Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetlerinde KDV tevkifatının oranı 7/10’dan 9/10’a çıkarılmıştır.
7) Karayolu ile yapılan yük taşımacılığı hizmet alımlarına 2/10 oranında KDV tevkifatı getirilmiştir.
Gerek belirlenmiş alıcıların gerekse belirlenmiş alıcılar dışındaki KDV mükelleflerinin karayolu ile yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (kargo işletmeciliği yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç) 2/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Söz konusu hizmetlerin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması, ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve sertifikaların alınıp alınmaması veya taşıma işinde kullanılan aracın özmal ya da sözleşmeli taşıt olup olmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir.
Taşımacılık hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu kapsamda tevkifat yapılmayacaktır. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet için KDV tevkifatı uygulanacaktır.
8) Her türlü baskı ve basım hizmetlerinde KDV tevkifatının oranı 5/10’dan 7/10’a çıkarılmıştır.
9) KDV Genel Uygulama Tebliğinde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler dışındaki diğer tüm hizmetlerde KDV tevkifatı uygulayacak alıcılar listesi genişletilmiştir. Hali hazırda KDV mükellefleri tarafından 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve KDV Genel Uygulama Tebliğinde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler arasında belirtilmeyen "diğer hizmetlerin" ifasında söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanmaktadır.
Yapılan değişiklikle aşağıda sayılanlara ifa edilen “diğer hizmetler” kategorisindeki tüm hizmetlerde de aynı şekilde 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
a) kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar
b) kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları
c) bankalar
d) sigorta ve reasürans şirketleri
e) kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları
f) kalkınma ajansları
10) Kamu özel iş birliği modeli (PPP) ile yapılan sağlık tesislerine ilişkin alt yüklenicilerden temin edilmeksizin doğrudan yüklenici firma tarafından Sağlık Bakanlığına sunulan
a) yer ve bahçe bakım hizmetleri
b) ilaçlama hizmetleri
c) çamaşır ve çamaşırhane hizmetleri
d) temizlik hizmetleri
e) strelizasyon ve dezenfeksiyon hizmetleri
f) atık yönetim hizmetlerinde
Sağlık Bakanlığı tarafından yapılacak KDV tevkifatının oranı 7/10’dan 9/10’a çıkarılmıştır.
Yapım işlerinde ise her aşamada uygulanacak KDV tevkifatının oranı 3/10’dan 4/10’a çıkarılmıştır.
11) Ticari reklam hizmetlerine KDV tevkifatı getirilmiştir. Gerek belirlenmiş alıcılara, gerekse belirlenmiş alıcılar dışındaki KDV mükelleflerine mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımlarında (reklama ilişkin danışmanlık, reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması ve tasarımı, reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler dahil) 3/10 oranında KDV tevkifatı getirilmiştir.
Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır. Reklam hizmetinin, reklam ajansları üzerinden alınması, söz konusu ajansların bu kapsamda alacakları yayın, prodüksiyon gibi reklama yönelik hizmetlerin tevkifata tabi tutulmasına engel teşkil etmeyecektir.
Profesyonel spor kulüplerinin (şirketleşenler dahil) reklam hizmetleri KDV GUT’nin (I/C-2.1.3.2.9.) bölümü kapsamında, tasarımı yapılmış olan reklamlara ilişkin baskı ve basım hizmeti alımları Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.) bölümü kapsamında değerlendirilecektir.
12) Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan mal teslimlerinde 2/10 oranında KDV tevkifatı getirilmiştir. KDV mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan ve KDV Genel Uygulama Tebliğinde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimlerde (su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç), söz konusu kurum tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
13) Mükelleflerin KDV tevkifatından doğan iade taleplerinin yerine getirilmesinde alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şartı aranacaktır.
35 Seri No.lu KDV Tebliği ile yapılan tüm bu düzenlemeler 1/3/2021 tarihinde yürürlüğe girecektir.