7491 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununun “Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası” başlıklı mükerrer 20/B maddesi, başlığıyla birlikte 1/1/2024 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere değiştirilmiştir. Maddenin başlığı “Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası” olarak değiştirilmiş olup internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar da gelir vergisinden istisna edilmiştir.
26.09.2026 tarihli ve 32674 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 325 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 318 Seri No.lu Tebliğ’de yapılan ve 1/1/2024 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımlandığı gün yürürlüğe giren değişikler aşağıda yer almaktadır.
1- Tebliğin “Tanımlar” başlıklı 3 üncü maddesine aşağıdaki tanımlar eklenmiştir.
İnternet ve benzeri elektronik ortam: Haberleşme ile kişisel veya kurumsal bilgisayar sistemleri dışında kalan ve kamuya açık olan internet üzerinde oluşturulan ortamlar ile bu ortamlara benzer; verilerin sayısallaştırılarak depolanması, işlenmesi, saklanması ve iletilmesinin sağlandığı ortamdır.
Hizmet sunucusu: İnternet ve benzeri elektronik ortamlarda bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetleri sunan gerçek kişilerdir.
2- Tebliğin “İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında özellik arz eden durumlar” başlıklı 4 üncü maddesinde aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
a) 1/1/2024 tarihinden itibaren;
-sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları,
-internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlayan gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları,
istisna kapsamındadır. Örneğin;
-sosyal ağ sağlayıcısı aracılığıyla ürün tanıtımı yapan ve reklam geliri elde eden gelir vergisi mükellefinin bu faaliyetinden sağladığı kazancı 1/1/2022 tarihinden,
-mobil cihazlar için geliştirmiş olduğu “yol tarifi” adlı uygulamayı elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden kullanıma sunan ve uygulama içi reklam alan gelir vergisi mükellefinin bu faaliyetinden sağladığı kazancı 1/1/2022 tarihinden,
-sosyal ağ sağlayıcısı üzerinden oluşturduğu kanala ücret karşılığı üye olan takipçilerine her sabah pilates eğitimi veren ve eğitim sırasında kullandığı spor malzemelerinin tanıtımını yaparak reklam geliri elde eden gelir vergisi mükellefinin bu faaliyetinden sağladığı kazancı 1/1/2022 tarihinden,
-kendisine ait internet sitesi üzerinden matematik dersi eğitim videoları yayınlamak suretiyle üye olanların ödemiş olduğu abonelik gelirleri, çevrimiçi görüşme programı kullanarak vermiş olduğu özel ders gelirleri ile videoların izlenmesi esnasında yayınlardan kazanç elde eden gelir vergisi mükellefinin bu faaliyetinden sağladığı kazancı 1/1/2024 tarihinden,
-eğitim videolarının paylaşıldığı ve ücretli abonelik sistemiyle işleyen bir internet sitesine “piyano ve keman nasıl çalınır?” konulu eğitim videolarını yüklemekte ve bahsi geçen videolar izlendikçe abonelik ücretlerinden ve reklam gelirlerinden pay alan, ayrıca çevrimiçi görüşme programı kullanarak özel piyano dersleri vermesi sonucunda kazanç elde eden gelir vergisi mükelleflerinin bu faaliyetlerinden sağladığı kazancı 1/1/2024 tarihinden,
-internet üzerindeki arama motorlarında yapılan içerik aramalarında, firmaların internet sitelerinin üst sıralara yerleştirilmesi, listelenmesi veya ön plana çıkarılmasına ilişkin arama motoru optimizasyonu hizmetini internet aracılığıyla veren gelir vergisi mükelleflerinin bu faaliyetlerinden sağladığı kazancı 1/1/2024 tarihinden,
-sosyal ağ sağlayıcısı olarak nitelendirilmeyen platform üzerinden finansal okuryazarlığa ilişkin bireysel kurs veren gelir vergisi mükelleflerinin bu faaliyetlerinden sağladığı kazancı 1/1/2024 tarihinden,
itibaren istisnaya tabidir.
b) İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden yapılan faaliyetin münhasıran aracılık hizmetine ilişkin olması durumunda bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar için istisna hükümleri uygulanmayacaktır.
c) Ortakları gerçek kişilerden oluşan adi ortaklıkların; istisnaya konu faaliyetleri yapmaları durumunda, adi ortaklık ve adi ortaklığı oluşturan gerçek kişi ortaklar bu faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri gelirleri için istisnadan yararlanamayacaktır. Ancak, istisna kapsamındaki faaliyetlerin ortaklar tarafından, adi ortaklık bünyesi dışında şahsi olarak yürütülmesi halinde bu kişiler, maddede belirtilen şartları da sağlaması koşuluyla istisnadan faydalanabilecektir.
3- Tebliğin “Bankalar tarafından yapılacak işlemler ve tevkifat uygulaması” başlıklı 5 inci maddesindeki “sosyal içerik üreticileri ve uygulama geliştiricilerinin” ibaresi “sosyal içerik üreticileri, hizmet sunucuları ve uygulama geliştiricilerinin” olarak değiştirilmiştir.
4- Tebliğin “İstisnadan faydalananların yükümlülükleri ve belgelendirme” başlıklı 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasına aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden elde edilen kazançlar da niteliğine bakılmaksızın istisna kapsamında değerlendirilecektir.”
5- Tebliğin “Takvim yılı içerisinde istisnadan faydalanmak veya istisnadan vazgeçmek isteyen mükelleflerin durumu” başlıklı 7 nci maddesinin ikinci fıkrasına aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“İstisnadan takvim yılı içinde faydalanılmaya başlanılması halinde, istisna kapsamındaki kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilip verilmeyeceğinin tespitinde, sadece istisnadan faydalanılan kıst dönemde elde edilen kazançların toplamı dikkate alınacak, istisna kapsamında olmayan kıst dönemde elde edilen kazançlar ise dikkate alınmayacaktır.”
6- Tebliğin 1 numaralı eki (istisna belgesi) değiştirilmiştir.
352 Seri No.lu Gelir Vergisi Kanunu Genel Tebliğine www.gib.gov.tradresinden ulaşabilirsiniz.