BAZI KANUN VE KANUN HÜKMÜNDE KARARNAMELERDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR 6637 SAYILI KANUN YAYIMLANDI

BAZI KANUN VE KANUN HÜKMÜNDE KARARNAMELERDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR 6637 SAYILI KANUN YAYIMLANDI

16.03.2015 Tarihindeki duyurumuzla bilgilerinize sunduğumuz, 09.03.2015 Tarihinde TBMM Başkanlığına sunulan; Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi; 27.03.2015 Tarihinde 6637 Sayılı Kanun olarak bazı değişiklik ve ilavelerle kabul edilmiş ve 07.04.2015 Tarihli 29319 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.        

Yasalaşan kanun metni incelendiğinde teklifin Gelir Vergisi Kanunu ile ilgili 10. Maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu ile ilgili 12. Ve 13. Maddeleri Kanunda yer almamıştır. Ayrıca teklifte olmayan Katma Değer Kanun ile ilgili Geçici 34. Madde Kanuna ilave edilmiştir.

6637 Sayılı Kanunda, KDVK, ÖTVK, VUK, GVK ve KVK da yapılan değişiklikler ve ilaveler bilgilerinize sunulmaktadır.

Katma Değer Vergisi Kanunu:

Teklifin 5. Maddesinde Katma Değer Vergisi Kanunun geçici 26. Maddesinin birinci fıkrası değiştirilmiş ve bu fıkradan sonra gelmek üzere yeni bir fıkra eklenmiştir. Geçici 26.maddenin birinci fıkrasına göre, ev sahibi hükümet anlaşmaları veya ülkemizin taraf olduğu diğer anlaşmalar çerçevesinde Türkiye’de faaliyet gösteren uluslararası kuruluşlar ile bu kuruluşlara bağlı program, fon, temsilcilik ve özel ihtisas kuruluşlarının resmi kullanımları için yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları, bunların sosyal ve ekonomik yardım amacıyla bedelsiz olarak yapacakları mal teslimi ve hizmet ifaları, bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifası, ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve özel ihtisas kuruluşlarının Türkiye’de faaliyetlerinin devamı veya ilgili kurumlara ilişkin uluslararası anlaşmaların yürürlükte bulunduğu süre içerisinde katma değer vergisinden müstesna olduğu ifade edilmiştir.

İkinci fıkra de ise, birinci fıkrada yer alan istisnadan yararlanan kuruluşların yönetici kadrolarında görev yapan T.C vatandaşı olmayan mensuplarına Türkiye’de görevde bulundukları süre içerisinde yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları da katma değer vergisinden müstesnadır denilmiştir.

Teklifin 5. Maddesi 6637 Sayılı Kanunun 3. Maddesinde yer almaktadır. 

Geçici Madde 34- Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce usulüne uygun olarak yürürlüğe giren ve 23.06.2000 tarihli ve 4586 sayılı Petrolün Boru Hatları ile Transit Geçişine Dair Kanun kapsamında bulunan milletlerarası antlaşma hükümleri çerçevesinde katma değer vergisinden istisna edilmiş olan transit petrol boru hattı projelerinin inşa ve modernizasyonu gerçekleştirenlere 01.01.2014 tarihinden itibaren yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisinden müstesnadır.

Bu kapsamda yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler, 32. Madde hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilir. Maliye Bakanlığı, istisna kapsamına girecek teslim ve hizmetleri tanımlamaya, istisna ve iadeye ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.

Teklifte olmayan bu madde 6637 Sayılı Kanunun 24. Maddesinde yer almaktadır.

Özel Tüketim Vergisi Kanunu:

Teklifin 6. Maddesinde Özel Tüketim Vergisinin 6. Maddesine yapılan ilave ile uluslararası kuruluşlar ile bunların mensupları için katma değer vergisinde olduğu gibi özel tüketim vergisi istisnasının da kapsamı genişletilmiştir.

Öngörülen 6. Madde de, Bu kanuna ekli (1), (2) ve (3) sayılı listelerde yer alan malların (akaryakıt, madeni yağ, solvent, kara, hava ve deniz araçları, alkollü içecek ve tütün mamulleri) karşılıklı olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiye’deki  diplomatik temsilcilikleri, konsoloslukları ve uluslararası anlaşmalarla vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlar ve bunların diplomatik haklara sahip mensupları tarafından kendi ihtiyaçları için ilk iktisabı, ithali veya bunlara teslimi ile ev sahibi hükümet anlaşmaları veya ülkemizin taraf olduğu diğer anlaşmalar çerçevesinde Türkiye’deki uluslararası kuruluşlar  ve bunların yönetici kadrosunda görev yapan T.C vatandaşı olmayan mensupları tarafından Türkiye’de görevde bulundukları süre içerisinde kendi ihtiyaçları için ilk iktisabı, ithali veya bunların teslimi vergiden müstesna olduğu ifade edilmiştir.

Teklifin 6. Maddesi 6637 Sayılı Kanunun 4. Maddesinde yer almaktadır.

Vergi Usul Kanunu:

Teklifin 7. Maddesi ile vergi usul kanunun 107/A maddesine yapılan ilave ile, elektronik ortamda yapılacak tebligatların, tebligat iletisinin  muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen 5. Günün sonunda yapılmış  sayılacağı hükmü eklenerek, tebligatın yapılma zamanın tebligat kanuna uygun hale getirilmesi sağlanmıştır.

Teklifin 7. Maddesi 6637 Sayılı Kanunun 5. Maddesinde yer almaktadır.

Teklifin 8. Maddesi ile vergi usul kanuna Elektronik yoklama başlıklı 132/A maddesi eklenerek, yoklama faaliyetlerinin elektronik ortamda da yürütülmesi ve bu yoklama fişlerinin elektronik ortamda oluşturulması öngörülmüştür.

Teklifin 8. Maddesi 6637 Sayılı Kanunun 6. Maddesinde yer almaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanunu:

Teklifin 11. Maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunun; Diğer indirimler; başlıklı 10. Maddesinin birinci fıkrasına eklenecek bend ile finansal kiralama şirketleri, faktoring şirketleri, finansman şirketleri, varlık kiralama  şirketleri, bankalar ve sigorta şirketleri gibi finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin (anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit) ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye (satışı yapılan hisse senetlerini temsil eden sermaye) tutarındaki nakdi sermaye artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden,T.C Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan; Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı; dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50 sinin ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi matrahından indirilmesi sağlanarak sermaye artışının teşvik edilmesi amaçlanmıştır.

Bu indirimden, sermaye artırımına ilişkin kararın veya ilk kuruluş aşamasında ana sözleşmenin tescil edildiği hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir dönem için ayrı ayrı yararlanılır. Sonraki dönemlerde sermaye azatlımı yapılması halinde azaltılan nakit sermaye tutarı indirim hesaplanmasında dikkate alınmaz. (Bilançolarında geçmiş yıl karları, enflasyon düzeltme farkları, vergi istisnalarından kaynaklı özel fonları olan ve bu iç kaynaklarını sermayeye ilave etmiş sermaye şirketlerinde sermaye azaltımının kaynağı vergilemenin yapılıp yapılmayacağı konusunda belirleyicidir. Bu nedenle nakit sermaye azaltımı ancak sermayeye  ilave edilmiş iç kaynaklar tamamen yok edildikten sonra yapılabilmektedir.)

Hesaplanacak indirim tutarı, nakdi sermayenin ödendiği ay kesri tam ay sayılmak suretiyle hesap döneminin kalan ay süresi kadar hesaplanır. Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutarlar, sonraki hesap dönemlerine devreder.

Bu bendin uygulanmasında sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklananlar dahil olmak üzere, sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından kaynaklanan sermaye artırımları, indirim hesaplanmasında dikkate alınmaz.

 Bu bentte yer alan oran, şirketlerin aktif büyükleri, çalışan personel sayıları ve yıllık net satış hasılatlarına göre ve sermayenin kullanıldığı yatırımdan elde edilen gelirlerin kurumun esas faaliyeti kapsamında olmayan faiz, kar payı, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli gelirlerden oluşmasına göre ya da sermayenin kullanıldığı yatırımların teşvik belgeli olup olmadığına veya veyahut makine ve teçhizat veya arsa ve arazi yatırımları için sermayenin kullanıldığı alanlar itibariyle ya da bölgeler, sektörler ve işkolları itibariyle ayrı ayrı sıfıra indirmeye veya%100 e kadar arttırmaya,halka açık sermaye şirketleri için halka açıklık oranına göre %150 ye kadar farklı  uygulatmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir.

Teklifin 11. Maddesi 6637 Sayılı Kanunun 8. Maddesinde yer almaktadır.

Ayrıca Kanunun 8. Maddesine yapılan ilave ile bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin (Sermaye yedekleri-kar yedekleri) sermayeye eklenmesi nakdi bir kaynak girişi sağlamadığından kurumlar vergisi indiriminden yararlanamayacağı, yine ortaklar veya ortaklarla ilişkili kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen nakit sermaye artırımlarının indirim hesaplanmasında dikkate alınmayacağı açıklanmıştır.

01.07.2015 Tarihinde yürürlüğe girecek bu madde ile ilgili uygulama aşağıdaki gibi olacaktır.

ÖRNEK:

X A.Ş Eylül 2015 tarihinde sermayesini 3.000.000 TL nakit artırarak 5.000.000 TL yükseltilmiştir.

T.C Merkez Bankası tarafından en son açıklanan ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı %20 dir.

Kurumlar Vergisi Matrahından indirilecek tutar= (Nakden arttırılacak tutar x TCMB Faiz oranı x indirim oranı)

Bulunan tutar yıllık indirim tutarıdır.Bu tutar 12 ye bölünerek 1 aylık indirim tutarı bulunacaktır.

3.000.000.-x%20 x%50=300.000.-TL  YILLIK İNDİRİM TUTARI

300.000.-/12=25.000.-TL  AYLIK TUTARI

25.000.- X 4 (AY)=100.000.-TL TOPLAM İNDİRİM TUTARI

100.000.-X % 20=20.000.-TL  X A.Ş nin KURUMLAR VERGİSİ AVANTAJI

Türk Ticaret Kanunu Madde:462- İç Kaynaklardan Sermaye Artırımı maddesinin 3.fıkrasınada( Bilançoda sermayeye eklenmesine mevzuatın izin verdiği fonların bulunması halinde, bu fonlar sermayeye dönüştürülmeden ,sermaye taahhüt edilmesi yoluyla sermaye arttırılamaz.Hem bu fonların sermayeye dönüştürülmesi hem de aynı zamanda  ve aynı oranda sermayenin taahhüt edilmesi yoluyla sermaye artırılabilir.) denilmektedir.

Ayrıca Gümrük ve Ticaret Bakanlığı İç Ticaret Genel Müdürlüğünün, Sermaye Artırımı konusunda Ticaret Sicili Müdürlüklerine hitaben yayınladığı 25.01.2013 tarihli 67300147.431.04 sayılı yazısının :

Madde 1.6362 sayılı Sermaye Piyasa Kanunun 12. Maddesinin altıncı fıkrası uyarınca halka açık veya halka açılmak üzere Sermaye Piyasa Kurulunca başvuran anonim şirketler, bilançolarında sermayeye eklenmesine mevzuatın izin verdiği fonların olup olmadığına bakılmaksızın sermaye taahhüdü yoluyla sermayelerini artırmaları mümkün bulunmaktadır.

Madde 2.Bilançolarında sermayeye eklenmesine mevzuatın izin verdiği fonları bulunan ve halka açık olmayan veya halka açılmak üzere Sermaye Piyasa Kuruluna başvurmayan anonim şirketlerde sermaye taahhüdü yoluyla sermayenin artırılabilmesi için; sermaye taahhüdü yoluyla yapılacak sermaye artırımı tutarı kadar fonların da eş zamanlı olarak sermayeye dönüştürülmesi gerekmektedir. Fonlar sermayeye dönüştürülmeden veya fonlar sermayeye dönüştürülürken eş zamanlı olarak fonların tutarından daha yüksek miktarda sermaye taahhüdü yoluyla sermayenin artırılabilmesi ise bu amaçla yapılacak genel kurul toplantısında bütün pay sahiplerinin temsil edilmeleri ve sermaye artırımına ilişkin kararın oybirliğiyle olması şartına bağlıdır.

Madde 3.Yapılacak ikinci bir düzenlemeye kadar;

a)Sermayenin sadece sermaye taahhüdü yoluyla artırılmasında, şirket sermayesinin öz varlık içinde korunduğunu şirketin özvarlığı da tespit edilmek suretiyle şirket sermayesinin karşılıksız kalıp kalmadığına ve sermayenin hangi oranda korunduğuna ilişkin yeminli mali müşavir veya serbest muhasebeci mali müşavir raporunun aranması, anonim şirketlerde ise bu raporda ayrıca sermayeye eklenecek fonların mevcut olup olmadığının da tespit edilmesi gerekmektedir.

b)Sermaye artırımının sadece iç kaynaklardan yapılması durumunda, artırımın tescil edilebilmesi için şirketin özvarlığı da tespit edilmek suretiyle şirket sermayesinin karşılıksız kalıp kalmadığına, sermayenin hangi oranda korunduğuna ve iç kaynaklardan artırılan tutarın şirket bünyesinde gerçekten var olduğuna ilişkin yeminli mali müşavir veya serbest muhasebeci mali müşavir raporunun ticaret  sicili müdürlüğüne verilmesi gerekmektedir. Öte yandan, şirket sermayesinin öz varlık içinde korunduğunu, iç kaynaklardan karşılanan tutarın şirket bünyesinde gerçekten var olduğunu doğrulayan yönetim kurulunun açık ve yazılı beyanı ile genel kurul tarafından onaylanmış yıllık bilançonun, bilanço tarihinin üzerinden altı aydan fazla zaman geçmiş olması halinde ise yönetim kurulu tarafından onaylanmış ara bilançonun ticaret sicili müdürlüğüne verilmesi durumunda ise, söz konusu raporlar aranmadan işlem yapılması gerekmektedir.

Ticaret Kanunu 462.maddesi ve İç Ticaret Genel Müdürlüğü yazıları iç kaynaklarını sermayelerine ilave etmeyen Anonim Şirketlerin sadece nakit sermaye artışı yapamayacaklarını, diğer kurumların ise iç kaynaklarını sermayelerine ilave etmeden nakit sermaye artırımı yapabileceklerini ifade etmektedir.

6637 Sayılı Kanunun 8.Maddesinden yararlanmak isteyen tüm ortakları tam mükellef kurum olan kurumlar, stopaj yapmayacakları ve ortakları içinde iştirak kazancı olacağından kar payı dağıtımı yapabilirler.

Tam mükellef olan kurumlar aldıkları bu kar paylarını ortakları oldukları kurumun nakit sermaye artırımlarında kullanabilirler.

6637 Sayılı Kanun ile ilgili Maliye Bakanlığınca çıkarılacak uygulamayı anlatan yayınlar incelendikten sonra nakit sermaye artırımına karar verilmelidir.

Bu madde 01.07.2015 tarihinde yürürlüğe girecektir.