KVK-Yurtdışı Mukimi Kişi ve Kurumlara Verilen Hizmetler

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU

Yazar: YMM Aydın AKSOY

Madde:10-ğ Türkiye’den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler

Uygulamaya başlangıç tarihi:15.06.2012

Yaralanacak olanlar:Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle-işyeri,kanuni ve işmerkezi yurt dışında bulunanlar.

Kapsamdaki hizmetler:Türkiye’de verilen yurt dışında yararlanılan;

-Mimarlık,mühendislik,tasarım,yazılım,tıbbi raporlama,muhasebe kaydı tutma,çağrı merkezi ve veri saklama hizmetileri,

-İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak  verilen eğitim ve sağlık hizmetleri,

Bu hizmetleri veren kurumlar münhasıran bu faaliyetlerden elde ettikleri kazancın %50 sini beyan ettikleri kurum kazancından indirebilirler.

İndirimden yararlanma şartları:

İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde esas faaliyet konuları yazılmalıdır.

İndirimden faydalanabilecek kurumların ana sözleşmelerinde yukarıda açıkladığımız hizmetlerden hangilerini verebileceklerini yazmış olmaları gerekmektedir.

İstenirse bu hizmetlerden sadece biride verilebilir..Ana sözleşmede yazılan hizmetlerden Türkiye’de yerleşmiş olan kişilerde faydalanabilir.İndirim sadece yurtdışındaki mukim kişi ve kurumlara verilen hizmetlerden elde edilen kazançlara uygulanır.

Sağlık alanında faaliyet gösteren işletmeler Sağlık Bakanlığı’ndan alınan ruhsat kapsamında faaliyette bulunması halinde bu indirimden yararlanabilir.

Eğitim alanında faaliyet gösteren işletmelerinde,Milli Eğitim Bakanlığı’ndan alınan izin belgesi veya ruhsat kapsamında faaliyette bulunmaları gerekmektedir.

Sağlık Bakanlığı’nca ruhsatlandırılmış olmak şartıyla sağlık turizmi ile uğraşan işletmelerinde indirimden faydalanması mümkündür.

Hizmetin,Türkiye’den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması gerekmektedir.

Bu hizmetlerin fiilen verilmesi gerekmekte olup bu alanlarda sunulan asistanlık,danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün değildir.

Fatura yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmiş olmalıdır.

Sağlık alanında faaliyette bulunan şirketlerin ülkemiz ile ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerde yerleşik olanlara verdikleri hizmetin bedelinin ülkemiz Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi nedeniyle,hizmet bedeli karşılığı faturanın Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenmesi durumunda indirimden faydalanabilecektir.

Türkiye’de verilen yukarıdaki hizmetlerden yurt dışında yararlanılmalıdır.

Yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin,bu kişi ve/veya kurumların Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerekmektedir.

İlgili bakanlığın izin ve denetimine tabi olarak Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere verilen eğitim ve sağlık hizmetlerinin yararlanıcısının yurt dışında olması gerekmektedir.

Bu hizmetler,fiziki olarak Türkiye’de verilmekle birlikte yararlanıcısının Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişiler olması gerekmektedir 

Türkiye’den yurt dışı mukimi ve/veya kurumlara verilen hizmetlerden elde edilen kazancın tespiti,kayıtlarda izlenmesi ve beyanı.

İndirim tutarının tespiti:

İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın %50 si,kurumlar vergisi beyannamesinin (Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler) bölümünde gösterilmek suretiyle indirim konusu yapılabilecektir.

Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar izleyen dönemlere devredilemeyecektir.Faaliyet sonucunun zararlı olması halinde ise indirim söz. Konusu olmayacaktır.

Kazançların kayıtlarda izlenmesi.

İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetlerden elde edilen kazancın,kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından,hasılat,maliyet ve gider unsurlarının;ayrı izlenmesi,diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayırımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.

İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde,indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat,gider ve maliyet unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi esastır.

Gider ve maliyet unsurlarının ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mümkün olmadığı hallerde ise müşterek genel giderler,bu faaliyetler ie ilgili olarak cari yılda oluşan hasılatın toplam hasılata oranı esas alınarak dağıtılacaktır.

İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsamda değerlendirilmeyen faaliyetlerde müştereken kullanılan,tesisat,makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir işte kullanıldıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılması gerekmektedir.

Hangi işte ne kadar süreyle kullanıldığı tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilşkin amortismanlar ise müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır. 

İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarakTürkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere

Verilen eğitim ve sağlık hizmetlerine ilişkin bildirim ve belgeler.

Bu kapsamda elde edilen kazançlarının %50 sini indirim konusu yapan işletmelerin,hizmet verilen yurt dışı yerleşik gerçek kişilere ilişkin ad-soyadı ya da unvan,hangi ülkenin uyruğunda olduğu,pasaport numarası,düzenlenen faturanın tarih ve sayısı,verilen hizmetin niteliği ve hizmet bedeli gibi bilgileri içeren formun,her bir geçici vergi beyannamesi ile birlikte beyanname eki olarak verilmesi gerekmektedir.

İlgili geçici vergi beyannamesinin ekindeki forma dahil edilmemiş bilgilerin bir sonraki geçici vergi beyannamesi ekindeki formla bildirilmesi mümkündür.

Ayrıca bu işletmelerin Sağlık Bakanlığınca verilen ruhsatın ve Milli Eğitim Bakanlığınca verilen izin belgesi veya ruhsatın bir örneğinin,istisnadan faydalanılacak ilk yıl,yıllık kurumlarvergisi beyanname verme süresi içerisinde bağlı bulunan vergidairesine verilmesi gerekmektedir.

Esas faaliyet konusu dışındaki gelirler.

İlgili şirketlerin esas faaliyet konusu dışındaki işlemlerinden elde ettikleri gelirleri ile olağandışı gelirlerinin indirim kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

Bu nedenle,nakitlerin değerlendirilmesi sonucu oluşan faiz gelirleri,kasadaki dövizlerin değerlemesinden kaynaklanan kur farkları ve iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler bu kapsamda değerlendirilmeyecektir.