KVK- İndirimli Kurumlar Vergisi

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU

Yazar: YMM Aydın AKSOY

Madde:32/A   İndirimli Kurumlar Vergisi

5838 sayılı kanun’la Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen 32/A maddesiyle,teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi oranı uygulaması

getirilmiştir.

  -Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar,

 -İş ortaklıkları,

 -Taahüt işleri,

 -Yap-işlet Modeli kapsamında gerçekleştirilen enerji üretim ve diğer yatırımlar,

 -Rödavans sözleşmelerine baglı olan yatırımlar,

hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar,yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.

Teşvikten yararlanmaya başlamak için yatırımın tamamlanmasına ve tamamlama vizesinin yapılmış olması şartı bulumamaktadır.

İndirimli Kurumlar Vergisi Oranları

Bu maddeye göre yararlanılacak teşvik tutarı Bakanlar Kurulunca belirlenen yatırıma katkı tutarı ve yatırıma katkı oranı ile indirimli kurumlar vergisi oranına bağlı bulunmaktadır.

Yatırıma katkı tutarı : İndirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletce karşılanacak tutarını,

Yatırıma  katkı oranı:Yatırıma katkı tutarının,toplam yatırıma bölünmesi sonunda bulunan oran ifade edilmektedir.

Teşvikten yararlanan kurumların yeni yatırımlardan elde edecekleri kazançlar, herbir bölge için Bakanlar Kurulunca belirlenen yatırıma katkı oranına ulaşıncaya kadar ve Bakanlar Kurulunca belirlenen indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulmaktadır.

19.06.2012 Tarihinde yürürlüğe giren 2012/3305 sayılı karar Madde:15

Bu karara istinaden düzenlenecek teşvik belgeleri kapsamında 31.12.2013 tarihine kadar(bu tarih dahil) yatırıma başlanılmış olması halinde aşağıdaki tabloda belirtilen indirim oranları ile yatırıma katkı oranları uygulanır.                  

 01.01.2014 Tarihinden itibaren öngörülen yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar aşağıda belirtilen oranlarda indirimli olarak uygulanır.

-Stratejik yatırımlar için tüm bölgelerde uygulanacak vergi indirimi oranı yüzde doksan ve yatırıma katkı oranı yüzde ellidir.

 -Bu karara göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcamasını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının;

Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlarda;2 nci bölgede yüzde onunu,3üncü bölgede yüzde yirmisini,4üncü bölgede yüzde otuzunu,5inci bölgede yüzde ellisini ve 6ncı bölgede yüzde seksenini,

Stratejik yatırımlarda ;6ncı bölgede yüzde seksenini,diğer bölgelerde yüzde ellisini,

geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diger faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanabilir.(6322 sayılı kanunun 39.maddesiyle eklenen ve 1.1.2013 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere15.6.2012 tarihinden itibaren yürürlüğe giren bent) (2012 yılında yatırımları devam eden mükellefler,diğer kazançlardan elde edecekleri gelirlere indirim uygulayamayacaklardır)

(1.3.2013 tarih sayı 16700543-125-13 T.C GİB Gaziantep VergiDairesi Başkanlığı Özelgesi)

-Arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tabi olmayan diğer harcamalar vergi indirimi desteğinden yararlanamaz.

-İndirimli oranlar stopaj suretiyle yapılan vergilendirmede uygulanmaz.

Kararın 24.cü maddesindeki düzenlemeye göre;

-Teşvik belgesinde öngörülen yatırıma başlama tarihi kural olarak teşvik belgesi için Müsteşarlığa veya ilgili yerel birime müracaat tarihidir.

-Yatırıma başlanıldığının kabul edilebilmesi için,yatırıma başlangıç tarihinden sonra arazi-arsa,altyapı,bina-inşaat,makine ve teçhizat ile diğer yatırım harcamalarına yönelik olarak belgenin düzenlendiği tarihteki sabit yatırım tutarı esas alınmak üzere,sabit yatırım tutarının en az%10’u oranında,sabit yatırım tutarı 50 milyon liranın üzerinde ise en az 5 milyon Türk Lirası harcama yapılması gerekir.

İndirimli Kurumlar Vergisi Oranının Kazançlara  Uygulanması

İndirimli kurumlar vergisi oranı sadece yeni yapılan yatırımlardan elde edilen kazançlara uygulanacak,yeni yapılanan yatırım dışındaki faaliyetlerden elde edilen kazançlara ise indirimli değil standart oran uygulanacaktır.(31.12.2012 tarihine kadar diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara standart oran uygulanacaktır.)

Burada önemli olan yatırımdan elde edilen kazançlar ile diğer kazançları birbirinden ayırmaktır.

Tevsi yatırımlarda,elde edilen kazançın tespiti mümkün ise indirimli oran uygulanabilecektir.

Kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç,yapılan tevsi yatırım tutarının,dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına oranlaması yoluyla bulunacaktır.

(29.4.2011 Tarih ve B 07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-395 sayılı ÖZELGE)

ÖRNEKLER:

Normal yatırım.:   X ŞİRKETİ

Yatırım harcaması     100.000.-TL  Yatırım katkı oranı %60   İnd.KV oranı%90 Elde edilen kazanç 20.000.-TL

Şirketin yatırımı teşvik kapsamında olmasaydı 20.000.-x%20=4000.-TL Kurumlar vergisi ödeyecekti.

Teşvikten yararlandığı için ve indirimli  kurumlar vergisi oranı %90 olduğundan kullanılan kurumlar vergisi oranı   20x%90=18   20-18=2 kulanılacak kurumlar vergisi oranı %2 olacaktır.Bu durumda ödenecek kurumlar vergisi 20.000x%2=400.-TL Olacaktır.

Bu durumda şirket  4.000-400.=3.600.TL az kurumlar vergisi ödeyecektir.

Yatırım katkı oranı %60 olduğundan şirketin yatırım katkı tutarı 100.000x%60=60.000.TL dir.

Şirketin 60.000.TL katkı tutarı olduğuna göre  60.000-3.600.-=56.400.TL daha az vergi ödeme hakkı kalacaktır.

Tevsi yatırım:  X ŞİRKETİ

Daha önce yapılan yatırım harcaması  400.000.TL  yeni yapılan yatırım harcaması 100.000TL

Yatırım katkı oranı %60   İnd.KV oranı %90    Elde edilen kazanç  20.000.TL

Yatırım harcamasının  toplam yatırım değerine oranını bulunacaktır.

   100.000/100.000+400.000=%20 Bu durumda indirimli KV oranı uygulanacak kazancı bulacağız.        20.000x%20=4.000TL

Kazancın  20.000-4.000.=16.000TL si normal kurumlar vergisi oranından hesaplanacaktır.

İndirimli orana göre hesaplanan kurumlar vergisi    4.000x%2=80.TL

Normal orana göre hesaplanan kurumlar vergisi    16.000x%20=3.200.TL

Toplam ödenecek kurumlar vergisi   3.200.-+80.-=3.280.TL dir.

Normalde ödenmesi gereken kurumlar vergisi  20.000x%20.=4.000.TL olmasına rağmen şirket 4.000-3.280.-=720.TL az kurumlar vergisi ödemiştir.

Şirketin yatırım katkı oranı %60 olduğundan şirketin yatırım katkı tutarı  100.000x%60=60.000.TL dir.

Şirketin 60.000.TL katkı tutarı olduğuna göre 60.000-720.-=59.280.-TL daha az vergi ödeme hakkı kalacaktır.

Bir Mükellefin Farklı İllerde Yatırım Yapması  Halinde Uygulama

Yatırıma katkı ve vergi oranı farklı illerde aynı mükellef tarafından yapılan yatırımlarda,toplam yatırımın her bir ile isabet eden oranına göre ilgili ilin yatırma katkı oranı ve indirimli oranı uygulanır.

Gerekli Şartların Sağlanamaması  Halinde Yapılacak İşlemler

İndirimli oranda kurumlar vergisi uygulaması için,maddede belirtilen şartların sağlanamaması halinde zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler,vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın sadece gecikme faizi ile birlikte ödenecektir.(Teşvik belgesinin iptali,indirimli  oran nispetindeki farklılık) 

Yatırım Devri Durumunda Uygulama

Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde,devralan kurum,aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla indirimli vergi oranından yararlanır.

Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde indirimli vergi oranından devir tarihine kadar devreden,devir tarihinden sonra ise devralan,aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla yatırıma katkı tutarının kalan kısmı için yararlanır.