Şirket Çalışanlarına Araç Tahsisi ve Ücret Konusu: Bir Danıştay Kararı
Serbest Bölgeler ve Ar-ge Merkezlerinde Çalışanların Ücret Gelirlerinin Beyanı Konusunda Kafalar Karıştı
KDV İadesinde Gecikme Zammı Uygulamasının Hukuka Aykırılığı: Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Kararı
Danıştay Düzeltme Beyannamelerine İhtirazi Kayıt Konulmasına İlişkin Anayasa Mahkemesi Kararını Dar Yorumluyor
Vergi İnceleme Raporunun veya Vergi Tekniği Raporunun Tebliğ Edilmemesi Tarhiyatı ve Cezayı Gerçekten Sakatlamaz mı?
Uluslararası Kurumlardan Kullanılan Kredilere İlişkin Kağıtların Damga Vergisi
Yurt Dışı Alacaklara Şüpheli Alacak Karşılığı Ayırmak İçin Yurt Dışında Dava Açmak Zorunda mıyız?
Arsa Payı Karşılığı İnşaat İşlerinin Vergilendirilmesinde Ne Değişti?
OECD Model Anlaşmasına Göre Gayrimaddi Hak Bedellerinin Vergilendirilmesi ve Türkiye Uygulaması
Vergiden Kaçış Yok: Tahsilatta Yardımlaşma Başlıyor
4 Seri No.lu ÇVÖ Anlaşmaları Tebliğinin Getirdikleri: Dar Mükelleflere Yapılan Serbest Meslek Ödemelerinin Vergilendirilmesi
YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORLARINIZI HAZIRLAMAYI İHMAL ETMEYİN
ADİ ORTAKLIKLAR
ANONİM ŞİRKETİN KENDİ PAYLARINI İKTİSAP ETMESİ
BAZI KANUN VE KANUN HÜKMÜNDE KARARNAMELERDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR 6637 SAYILI KANUN YAYIMLANDI
EĞİTİM TAZMİNATI GELİR VERGİSİNE TABİMİDİR
Son Zamanlarda Verilen Vergi Usul Kanunu İle ilgili Özelgeler
GİDER PUSULASININ KULLANIM ALANLARI VE TEVKİFAT UYGULAMASI
e-Arşiv Uygulaması Başlıyor
SAT-KİRALA-GERİ AL İŞLEMİNDE YÜKLENİLEN KDV DÜZELTİMİ
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ
6552 SAYILI KANUNUN 73 ÜNCÜ MADDESİNE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR
Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanının 6111 ve 6522 yasalara göre karşılaştırılması
6111 SAYILI YASANIN 11.MADDESİNİN 2.FIKRASINA GÖRE BEYAN EDİLEN TUTARLAR İLE İLGİLİ SONRADAN GÜNDEME GELEN SORUNLAR
Cumhurbaşkanı Adaylarına ve Siyasi Partilere Yapılacak Bağışlar
KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE MEVCUT OLMAYAN KASA MEVCUDU VE ORTAKLARDAN ALACAKLARIN BEYANI
6111 Sayılı Yasa Kapsamında Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Bulunmayan Ortaklardan Alacakların Beyanı
Özel Okullar, Üniversiteler ve Yurtlarda “Kısmi Burs Uygulamasında” Önemli Düzenleme
Kısmi Bölünme
KİSMİ BÖLÜNME İŞLEMİNDE YANLIŞLAR DOĞRULAR
Kurum Yöneticilerinin Kar Payı Dağıtımı ve Bazı Konularla İlgili Bilmeleri Gereken Önemli Hususlar
Kurumların Özkaynak Kalemlerinin Tasfiye Sonu Vergisel Durumu
Pay Sahiplerinin Şirkete Borçlanma Yasağı
Özelgeler Işığında Enflasyon Düzeltmesi Sonucu Oluşan Sermaye Olumlu Farklarının Vergilendirilmesi
Geçici Vergi Uygulamaları
NUR EKESAN KONFERANS LARI
Limited ve Anonim Şirketlerin Ortaklarının ve Kanuni Temsilcilerinin 6183 Sayılı Kanun Kapsamındaki Sorumlulukları
Çalışan Temsilcilerinin İşveren Tarafından En Kısa Zamanda Görevlendirilmesi Gerekiyor
Kar Payı Avansı Dağıtımı Yapmış Kurumlarda Dönem Sonunda Oluşan Kar Veya Zarara Göre Yapılması Gerekenler
Ortaklarına Daha Fazla Kar Dağıtmak İsteyen Kurumların Bazı Yükümlülükleri Yerine Getirmek Kaydıyla Dağıtabilecekleri Bilançolarındaki Fonlar
E-Fatura Uygulaması Hakkında
Elektronik Defter Tutma ve Elektronik Fatura Uygulaması
Yurt Dışındaki Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ No:1
Yabancı Sermaye Olarak Yurt Dışından Getirilen Nakdi Sermaye İle İlgili Yeni Düzenleme
Limited Şirketin Anonim Şirkete Dönüşümü ve Örnek Uygulama
Vadeli Çeklerde Reeskont Uygulaması
Meclise Sevkedilen Torba Yasadakii Varlık Barışına İlişkin Düzenlemeler
Limited Şirketi Anonim Şirkete Dönüştürmenin Avantajları
LTD.ŞTİ. Şirketin A.Ş. Şirkete Dönüştürülmesinde Yapılıcak İşlemler
Limited Şirkette Pay Senedinin Menkul Kıymet Olup Olmadığı ve Değer Artışı Kazancı
2013 Yılı Birinci Geçici Vergi Döneminde Dikkat Edilmesi Gereken Konular
KVK-Kabul Edilmeyen İndirimler (finansman gideri kısıtlaması)
KVK-İstisnalar - Diğer indirimler (girişim sermayesi fonu)
Yeni Türk Ticaret Kanununa Göre Şirket Ana Sözleşmelerinin de Yapılması Gereken Değişiklikler
KVK-Zarar Mahsubu
Eski Kiracıların İşyeri ve Evlerden Gerekçesiz Çıkartılması ve Kira Artış Oranı
Yazar Kasa Fişlerinin Gider Yazılması ve KDV İndirimi
KVK- İndirimli Kurumlar Vergisi
KVK-Yurtdışı Mukimi Kişi ve Kurumlara Verilen Hizmetler
Şirketlerce Öğrencilere Verilen Burslar İle Eğitim Harcamaların Gider Yazılması ve KDV İndirimi
KURUMLARIN ÖZKAYNAK KALEMLERİNİN TASFİYE SONU VERGİSEL DURUMU
Kıral Aydın AKSOY YMM
ÖRNEK: 1- Banka 50.000 Sermaye: 50.000
Geçmiş yıl karı: 20.000 -- (2011)
Geçmiş yıl zararı: (-) 10.000 -- (2012)
Tasfiye zararı: (-) 10.000 -- (2013)
50.000 50.000
Geçmiş yıl karından geçmiş yıl zararı ve tasfiye zararı düşülecek, bilançoda sadece banka ve sermaye kalacak, bankadaki para ortaklara sermaye iadesi olarak ödenecek.
ÖRNEK: 2- Banka 100.000 Sermaye: 50.000
Geçmiş yıl karı: 200.000 – (2011)
Geçmiş yıl zararı: (-) 100.000 – (2012)
Tasfiye zararı: (-) 50.000 – (2013)
100.000 100.000
Geçmiş yıl karından geçmiş yıl zararı ve tasfiye zararı düşülecek;
200.000 – ( 100.000 + 50.000 ) = 50.000 TL Kalan 50.000 TL dağıtılabilir kardır.
Kurumun ortaklık yapısı stopaja tabi ortaklardan oluşuyorsa;
50.000 x %15 = 7.500 stopaj 50.000 -7.500 = 42.500 TL dağıtılabilir net kardır.
Diğer kalan 50.000 TL ise ortaklara sermaye iadesi olarak ödenecektir.
ÖRNEK: 3- Banka 80.000 Sermaye: 90.000
Geçmiş yıl karı: 150.000 – (2012)
Tasfiye zararı: (-) 160.000 – (2013)
80.000 80.000
Geçmiş yıl karını tasfiye zararını mahsup edildikten sonra 150.000-160.000 = - 10.000 TL tasfiye zararı kalacaktır. Bu tutarın sermayeden mahsubu sonucu kalan 80.000 TL ortaklara sermaye iadesi olarak ödenecektir.
ÖRNEK: 4- Banka 50.000 Sermaye: 70.000
Geçmiş yıl zararı: (-) 10.000 – (2012)
Tasfiye zararı: (-) 10.000 -- (2013)
50.000 50.000
Not: Sermaye içinde 20.000 TL geçmiş yıl karı vardır.
Sermaye içindeki geçmiş yıl karından geçmiş yıl zararı ve tasfiye zararı düşülecek.
( 20.000 – ( 10.000 + 10.000 ) = 0 Kalan 50.000 TL ortaklara sermaye iadesi olarak ödenecektir.
ÖRNEK: 5- Banka 250.000 Sermaye: 200.000
Geçmiş yıl karı: 140.000 --(2010)
Geçmiş yıl zararı: (-) 50.000 –(2011)
Geçmiş yıl zararı (-) 50.000.-(2012)
Tasfiye karı 10.000.-
250.000 250.000
Not: Sermaye içinde 100.000 TL geçmiş yıl karı vardır.
Sermaye içinde geçmiş yıl karı, geçmiş yıl karı ve tasfiye karı toplamından geçmiş yıl zararlarından düştüğümüz zaman ( 100.000 + 140.000 +10.000 )–( 50.000 + 50.000 )= 150.000TL
geçmiş yıl karı kalır. Bu tutar dağıtılabilir kardır.
Kurumun ortaklık yapısı stopaja tabi ortaklardan oluşuyorsa ;
150.000 x %15= 22.500 TL stopaj 150.000 – 22.500 = 127.500 TL dağıtılabilir net kar
Kalan 100.000 TL ise ortaklara sermaye iadesi olarak ödenecektir.
ÖRNEK: 6- Banka 100.000 Sermaye: 300.000
Geçmiş yıl karı: 90.000 -- (2011)
Geçmiş yıl zararı: (-) 250.000 – (2012)
Enf düz zararı (-) 50.000
Tasfiye karı: 10.000
100.000 100.000
Not: Sermaye içinde 100.000 TL geçmiş yıl karı var.
(100.000+90.000+10.000) - (250.000+50.000) = -100.000 TL Geçmiş yıl karı kalmadığı için bankadaki 100.000 TL ortaklara sermaye iadesi olarak ödenecektir.
ÖRNEK: 7- Banka 200.000 Sermaye: 90.000
Gmsk fonu: 150.000
Tasfiye zarar:(-) 40.000
200.000 200.000
Not:Tasfiyeye Gayrimenkul satış kazancı fonu 5 yılı doldurmuştur.
Gmsk fonu 5 yılı doldurduğu için geçmiş yıl karı olarak değerlendirilecektir.Kurumlar vergisi hesaplanmayacaktır.
Geçmiş yıl karından tasfiye zararı düşüldüğünde;
150.000 – 40.000 = 110.000 TL stopja tabi kar kalacaktır. Kurumun yapısı stopaja tabi ortaklardan oluşuyorsa 110.000 x %15 = 16.500 TL stopaj 110.000 – 16.500 = 93.500 TL dağıtılacak net kar olacaktır.Bankada kalan 90.000.-TL Ortaklara sermaye iadesi olarak ödenecektir.
Dağıtılacak net kar olacaktır. Bankada kalan 90.000 TL ortaklara sermaye iadesi olarak ödenecektir.
ÖRNEK: 8- Banka 80.000 Sermaye: 90.000
Gmsk fonu: 150.000
Tasfiye zararı: (-) 160.000
80.000 80.000
Not:Gayrimenkul satış kazancı fonu 5 yılı doldurmamıştır.
Gayrimenkul satış kazancı fonu 5 yılı doldurmadığı için kurumlar vergisine tabi olacaktır. Ayrıca vergi zıyaı cezası ve gecikme faizi uygulanacaktır. ( KV Md 5/e)
150.000 x %20 = 30.000 kurumlar vergisi 150.000 – 30.000 = 120.000 geçmiş yıl karı kabul edilir. Geçmiş yıl karından 120.000 – 160.000 = - 40.000 zarar kalır. Kurumlar vergisi 30.000 TL olarak ödendiğinden bankada kalan 50.000 TL ‘ den vergi zıyaı cezası ve gecikme faizi ödendikten sonra kalan tutar ortaklara sermaye iadesi olarak ödenir.
ÖRNEK: 9- Banka 200.000 Sermaye: 90.000
Gmsk fonu: 150.000
Tasfiye zararı: (-) 40.000
200.000 200.000
Not: Gayrimenkul satış kazancı fonu 5 ylı doldurmamıştır.
Gmsk fonu 5 yılı doldurmadığı için kurumlar vergisine tabi olacaktır. Ayrıca vergi zıyaı cezası ve gecikme faizi uygulanacaktır. (KV Md 5/e ) 150.000 X %20 = 30.000 TL kurumlar vergisi
150.000 – 30.000 = 120.000 geçmiş yıl karı kabul edilir. 120.000 – 40.000 = 80.000 TL dağıtılabilir brüt kardır 80.000 x %15 = 12.000 TL stopaj (kurumun yapısı stopaja tabi ortaklardan oluşuyorsa ) 80.000 – 12.000 = 68.000 TL ortaklara dağıtılacak net kar ödemelerimiz;
Kurumlar vergisi ------ 30.000
Stopaj ------------------12.000
Ortaklara temettü -–-- 68.000
Toplam : 110.000
Bankada kalan 90.000 TL den vergi zıyaı cezası ve gecikme faizi ödendikten sonra kalan tutar ortaklara sermaye iadesi olarak ödenecektir.
ÖRNEK: 10- Banka 80.000 Sermaye: 240.000
Tasfiye zararı: (-) 160.000
80.000 80.000
Not: Sermaye içinde 150.000 TL sermaye olumlu farkı var.
VUK geçici md. 25/g göre sermaye içindeki 150.000 TL kurumlar vergisine tabi olacak.
150.000 x %20 = 30.000 TL KV 150.000 – 30.000 = 120.000 TL dağıtılabilecek kar durumundadır. Ancak 160.000 TL tasfiye zararı olduğundan 120.000 – 160.000 = - 40.000 TL
tasfiye zararı kalır. 30.000 TL kurumlar vergisi ödedikten sonra kalan 50.000 TL ortaklara sermaye iadesi olarak ödenir.
ÖRNEK: 11- Banka 10.000 Sermaye: 200.000
Geçmiş yıl zararı:(-) 150.000
Tasfiye zararı: (-) 40.000
10.000 10.000
Not: Sermaye içinde 100.000 TL sermaye olumlu farkı var.
VUK geçici md. 25/g göre sermaye içindeki 100.000 TL kurumlar vergisine tabi olacaktır.
100.000 x %20 = 20.000 TL kurumlar vergisi 100.000 – 20.000 = 80.000 TL dağıtılabilecek kar durumundadır. Ancak zararlar toplamı 190.000 TL olduğundan 80.000 – 190.000 = -110.000 TL zarar kalmaktadır. Kurumlar vergisi kanunu md. 21/2 göre tasfiye edilen kurumlara ait beyannameler tasfiyenin sona erdiği tarihi takip eden 30 gün içinde kurumun bağlı olduğu vergi dairesine verileceğinden, bu beyannamelere göre tahakkuk eden vergilerin beyanname verme süresi içinde ödenmesi gerekeceğinden, hesaplanan 20.000 TL kurumlar vergisi bu maddeye göre ödenecektir.
ÖRNEK: 12- Banka 200.000 Sermaye: 250.000
Tasfiye zararı: (-) 50.000
200.000 200.000
Not: Sermaye içinde 150.000.-TL Sermaye olumlu farkı vardır.
150.000 x %20 = 30.000 TL kurumlar vergisi 150.000 – 30.000 = 120.000 TL dağıtılabilecek
Kar durumundadır. 50.000 TL zarar olduğundan 120.000 – 50.000 = 70.000 TL dağıtılabilecek kar oluşacaktır (stopaja tabi ortaklar varsayılmıştır) 70.000 x %15 =10.500 TL stopaj 70.000 – 10.500 = 59.500 TL dağıtılacak net kardır.
Ödemeler:
Kurumlar vergisi------ 30.000
Stopaj ------------------10.500
Dağıtılacak kar ---- -59.500
Ort. sermaye iadesi 100.000
200.000
Toplam 200.000 TL bankadan yapılacak ödemeler.
Not: Sermaye olumlu farkları ister sermayeye ilave edilmiş olsun ister edilmesin kurumlar vergisi muhakkak hesaplanacaktır. Ayrıca dağıtılabilecek kar kalmışsa (kurumun yapısı stopaja tabi ortaklardan oluşuyorsa) stopaja tabi olacaktır.
Antalya Vergi Dairesi Bşk. 25.05.2011 Sayı B.07.1.GİB.4.07.16.01.KVK.2010.41-122
Büyük Mükellefler VD Bşk 20.02.2012 sayıB.07.1.GİB.4.99.16.02GVK-94-52
İst.Vergi Dairesi Bşk 23.02.2012 sayı B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK-9-707
İst.Vergi Dairesi Bşk 05.12.2012 sayı 62030549-125(9-2012/58)-3132